Art. 190 — Riserve in sospensione d'imposta (articolo 180 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Nelle fusioni, nelle scissioni e nei conferimenti di cui all'articolo 188 i fondi in sospensione di imposta iscritti nell'ultimo bilancio del conferente residente concorrono a formare il reddito della stabile organizzazione nel territorio dello Stato del soggetto non residente beneficiario nella misura in cui non siano stati ricostituiti nelle scritture contabili della stabile organizzazione.
Spiegazione
Se, in una fusione, scissione o conferimento previsto dalla norma, una società residente trasferisce riserve con imposte ancora sospese a un beneficiario estero, queste devono essere riportate nei conti della stabile organizzazione del beneficiario in Italia. La parte non riportata diventa reddito imponibile di quella stabile organizzazione. Se la ricostituzione è solo parziale, è tassata soltanto la quota rimasta fuori dai conti. La regola riguarda le operazioni indicate, non qualsiasi trasferimento di riserve.
Perché esiste questa norma
La norma evita che il passaggio transfrontaliero delle riserve faccia venir meno l’imposizione che era stata rinviata. Consente però di mantenere la sospensione d’imposta sulla parte che resta correttamente registrata nella stabile organizzazione italiana.
Domande frequenti
La mia società trasferisce riserve sospese a una società estera: quando diventano imponibili in Italia?
Nelle fusioni, scissioni e nei conferimenti indicati dalla norma, è imponibile per la stabile organizzazione italiana del beneficiario estero la parte delle riserve che non viene ricostituita nei suoi conti.
Se la stabile organizzazione italiana ricostituisce tutte le riserve, si paga subito l’imposta?
Per effetto di questa disposizione, no: la tassazione riguarda la parte non ricostituita. Se tutte le riserve sono riportate nelle scritture contabili della stabile organizzazione, non vi è una quota da assoggettare a imposizione in base a questa regola.
E se nei conti viene riportata solo una parte delle riserve?
La quota ricostituita resta fuori dalla tassazione prevista da questa disposizione; la quota mancante concorre invece al reddito della stabile organizzazione italiana del beneficiario estero.
La società estera beneficiaria non ha una stabile organizzazione in Italia: che cosa succede?
L’articolo disciplina l’imputazione alla stabile organizzazione nel territorio dello Stato. Non specifica, da solo, quale trattamento si applichi quando il beneficiario estero non ne ha una.
La regola vale anche se le riserve sono trasferite con una normale vendita?
No, la disposizione riguarda le fusioni, le scissioni e i conferimenti richiamati dalla norma. Non estende questa specifica regola alle vendite ordinarie.
Capo II — Operazioni straordinarie fra soggetti residenti in Stati membri diversi dell'Unione europea