Art. 346 — Definizione degli accertamenti nelle imposte sui redditi e nell'imposta sul valore aggiunto (articolo 2 decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218)
La definizione delle imposte sui redditi ha effetto anche per l'imposta sul valore aggiunto, relativamente alle fattispecie per essa rilevanti. In tal caso l'imposta sul valore aggiunto è liquidata applicando, sui maggiori componenti positivi di reddito rilevanti ai fini della stessa, l'aliquota media risultante dal rapporto tra l'imposta relativa alle operazioni imponibili, diminuita di quella relativa alle cessioni di beni ammortizzabili e di quella considerata detraibile forfettariamente in relazione ai singoli regimi speciali adottati, e il volume d'affari incrementato delle operazioni non soggette a imposta e di quelle per le quali non sussiste l'obbligo di dichiarazione. Possono formare oggetto della definizione anche le fattispecie rilevanti ai soli fini dell'imposta sul valore aggiunto.
Può essere oggetto di definizione anche la determinazione sintetica del reddito complessivo netto.
L'accertamento definito con adesione non è soggetto a impugnazione, non è integrabile o modificabile da parte dell'ufficio e non rileva ai fini extratributari, fatta eccezione per i contributi previdenziali e assistenziali, la cui base imponibile è riconducibile a quella delle imposte sui redditi.
La definizione non esclude l'esercizio dell'ulteriore azione accertatrice entro i termini previsti dall'articolo 293:
a) se sopravviene la conoscenza di nuovi elementi, in base ai quali è possibile accertare un maggior reddito, superiore al cinquanta per cento del reddito definito e comunque non inferiore a euro 77.468,53;
b) se la definizione riguarda accertamenti parziali;
c) se la definizione riguarda i redditi derivanti da partecipazione nelle società o nelle associazioni indicate nell'articolo 5 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, di cui al decreto legislativo 19 giugno 2026, n. 117, ovvero in aziende coniugali non gestite in forma societaria;
d) se l'azione accertatrice è esercitata nei confronti delle società o associazioni o dell'azienda coniugale di cui alla lettera c), alle quali partecipa il contribuente nei cui riguardi è intervenuta la definizione.
Per l'applicazione delle sanzioni a seguito della definizione, resta ferma la disciplina di cui all'articolo 69-viciessepties del testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali, di cui al decreto legislativo 5 novembre 2024, n. 173, sussistendo le condizioni ivi previste. Sulle somme dovute a titolo di contributi previdenziali e assistenziali di cui al comma 3 non si applicano sanzioni e interessi.
Le disposizioni del presente articolo si applicano, in quanto compatibili, anche ai sostituti d'imposta.
Spiegazione
Con l’accertamento con adesione si possono definire sia questioni relative alle imposte sui redditi sia, nei casi pertinenti, quelle relative all’IVA; l’IVA sui maggiori ricavi viene calcolata usando un’aliquota media. Si possono definire anche il reddito determinato in base alle spese sostenute e questioni che riguardano soltanto l’IVA. Una volta concluso l’accordo, l’accertamento non può essere impugnato né modificato dall’ufficio e, di regola, non produce effetti fuori dal campo tributario; fanno eccezione i contributi previdenziali e assistenziali collegati al reddito. L’ufficio può però svolgere altri accertamenti nei casi previsti, tra cui la scoperta di nuovi elementi che consentano di accertare un reddito superiore di oltre il 50% e comunque di almeno 77.468,53 euro; le regole valgono, se compatibili, anche per i sostituti d’imposta.
Perché esiste questa norma
La norma permette di definire insieme, quando sono collegate, le questioni sulle imposte sui redditi e sull’IVA, rendendo più semplice e stabile la soluzione concordata. Al tempo stesso tutela l’interesse pubblico a recuperare imposte non emerse e chiarisce quali effetti restano dopo l’accordo.
Domande frequenti
Se definisco maggiori ricavi ai fini delle imposte sui redditi, devo pagare anche l’IVA?
Sì, quando quei ricavi rilevano anche ai fini IVA. L’imposta viene calcolata sui maggiori componenti positivi applicando l’aliquota media determinata secondo i criteri previsti dalla norma.
Posso definire una contestazione che riguarda soltanto l’IVA?
Sì. La norma consente che l’accordo abbia per oggetto anche fattispecie rilevanti esclusivamente ai fini dell’imposta sul valore aggiunto.
Dopo aver accettato l’accertamento, posso impugnarlo o l’ufficio può cambiarlo?
No: l’accertamento definito con adesione non è impugnabile e non può essere integrato o modificato dall’ufficio, salvo gli ulteriori accertamenti ammessi nei casi previsti dalla norma.
L’ufficio può tornare ad accertare il mio reddito dopo l’accordo?
Sì, nei casi previsti e entro i termini richiamati dalla norma. Per esempio, se emergono nuovi elementi che consentono di accertare un reddito superiore di oltre il 50% a quello definito e pari almeno a 77.468,53 euro.
L’accordo sui redditi incide sui miei contributi previdenziali?
Può incidere quando la base imponibile dei contributi è riconducibile a quella delle imposte sui redditi. Su tali contributi non si applicano sanzioni né interessi.