Art. 79-bis — Passaggio di beni strumentali dall'attività commerciale a quella non commerciale per effetto del mutamento della qualificazione fiscale dell'attività esercitata
In caso di passaggio di beni relativi all'impresa dall'attività commerciale a quella non commerciale, per effetto del mutamento della qualificazione fiscale di tale attività in applicazione delle disposizioni del presente decreto, gli enti del Terzo settore possono optare per la non concorrenza alla formazione del reddito imponibile della plusvalenza di cui all'articolo 86 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, a condizione e fintantoche' i beni siano utilizzati dall'ente per lo svolgimento dell'attività statutaria ai fini dell'esclusivo perseguimento di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale. L'opzione di cui al presente comma è esercitata nella dichiarazione dei redditi.
La plusvalenza sospesa ai sensi del comma 1 concorre a formare il reddito imponibile dell'ente:
a) se i beni sono destinati dall'ente ad altre finalità diverse da quelle di cui al comma 1;
b) se i beni sono ceduti a titolo oneroso o in caso di risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni.
Nell'ipotesi di cui al comma 2, lettera a), la plusvalenza è costituita dalla differenza tra il valore normale dei beni all'atto della destinazione a finalità diverse ai sensi della medesima lettera a) e il costo non ammortizzato del bene all'atto del passaggio di cui al comma 1.
Nelle ipotesi di cui al comma 2, lettera b), la plusvalenza è costituita dalla differenza fra il corrispettivo o l'indennizzo conseguito all'atto della cessione o del risarcimento, al netto degli oneri accessori di diretta imputazione, e il costo non ammortizzato del bene all'atto del passaggio di cui al comma 1.
La plusvalenza realizzata, determinata ai sensi dei commi 3 e 4, concorre a formare il reddito ai sensi dell'articolo 86, comma 4, del testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986.
Per gli enti di cui all'articolo 4, comma 3, le disposizioni del presente articolo si applicano limitatamente ai beni inclusi nel patrimonio destinato e indicati nel regolamento, ai sensi del medesimo articolo 4, comma 3.
Spiegazione
Quando un ente del Terzo settore riclassifica fiscalmente un’attività da commerciale a non commerciale, può scegliere di non tassare subito la plusvalenza sui beni dell’impresa trasferiti all’attività non commerciale. La scelta è possibile solo finché i beni sono impiegati nell’attività statutaria per finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale, e va indicata nella dichiarazione dei redditi. La plusvalenza diventa imponibile se i beni vengono destinati ad altri scopi, ceduti o persi o danneggiati con risarcimento. Per gli enti con patrimonio destinato, la regola riguarda soltanto i beni compresi in quel patrimonio e indicati nel regolamento.
Perché esiste questa norma
La norma evita che il cambio di qualificazione fiscale dell’attività comporti un’immediata tassazione dei beni che continuano a essere impiegati per le finalità istituzionali dell’ente. Salvaguarda però il prelievo se quei beni escono da tale impiego o vengono ceduti, e limita il beneficio per gli enti con patrimonio destinato ai beni appositamente individuati.
Domande frequenti
Un ente che passa da un’attività commerciale a una non commerciale deve tassare subito la plusvalenza sui beni trasferiti?
Non necessariamente. Può optare per non far concorrere subito la plusvalenza al reddito imponibile, purché i beni continuino a essere usati per l’attività statutaria e per le finalità richieste.
Come si esercita l’opzione?
L’ente deve indicarla nella dichiarazione dei redditi. Se non esercita l’opzione, l’esclusione dalla formazione del reddito prevista dalla norma non opera.
Che cosa succede se un bene viene usato per uno scopo diverso da quello previsto?
La plusvalenza sospesa diventa imponibile. Si calcola confrontando il valore normale del bene quando viene destinato allo scopo diverso con il suo costo non ammortizzato al momento del passaggio.
La plusvalenza diventa imponibile se il bene viene venduto o subisce un danno risarcito dall’assicurazione?
Sì. Si calcola sottraendo dal corrispettivo o dall’indennizzo gli oneri accessori direttamente imputabili e il costo non ammortizzato al momento del passaggio.
Per gli enti con patrimonio destinato, l’opzione riguarda tutti i beni dell’ente?
No. Per gli enti indicati nell’articolo 4, comma 3, la disciplina si applica soltanto ai beni inclusi nel patrimonio destinato e indicati nel relativo regolamento.