Art. 61 — Ricorsi

Il contribuente può ricorrere contro gli atti di accertamento e di irrogazione delle sanzioni secondo le disposizioni relative al contenzioso tributario di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 636.

La nullità dell'accertamento ai sensi del terzo comma dell'art. 42 e del terzo comma dell'art. 43, e in genere per difetto di motivazione, deve essere eccepita a pena di decadenza in primo grado.

I contribuenti obbligati alla tenuta di scritture contabili non possono provare circostanze omesse nelle scritture stesse o in contrasto con le loro risultanze. Tuttavia è ammessa la prova, sulla base di elementi certi e precisi, delle spese e degli oneri di cui all'articolo 75, comma 4, terzo periodo, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ferma restando la disposizione del comma 6 dello stesso articolo.

Il secondo e il terzo comma dell'art. 59 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono sostituiti dai seguenti:

"La nullità degli avvisi per l'omissione o l'insufficienza delle indicazioni prescritte negli articoli 56 e 57, terzo comma, e in, genere per difetto di motivazione deve essere eccepita a pena di decadenza in primo grado.

I contribuenti obbligati alla tenuta di scritture contabili non possono provare circostanze omesse nelle scritture Stesse o in contrasto con le loro risultanze".

Testo vigente al 12 settembre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Chi riceve un accertamento o una sanzione può contestarli seguendo le regole del processo tributario richiamate dalla disposizione. Se vuole far valere che l’atto è nullo perché privo di motivazione o perché mancano indicazioni richieste, deve sollevare la contestazione già nel primo grado: altrimenti decade da questa possibilità. Chi è tenuto a tenere le scritture contabili, di regola, non può provare fatti che non vi ha annotato o che contraddicono quanto registrato. Per determinate spese e oneri è ammessa una prova fondata su elementi certi e precisi, nel rispetto dell’ulteriore limite richiamato dalla norma.

Perché esiste questa norma

La disposizione mira a rendere tempestive le contestazioni sui vizi formali degli atti e a garantire coerenza tra le dichiarazioni del contribuente e le scritture contabili che era tenuto a conservare. La possibilità di provare alcune spese e alcuni oneri attenua il divieto quando la loro esistenza è sostenuta da elementi affidabili.

Domande frequenti

Posso contestare un accertamento che ritengo ingiusto?

Sì. La disposizione consente di ricorrere contro gli atti di accertamento e di irrogazione delle sanzioni secondo le regole del contenzioso tributario richiamate.

Quando devo segnalare che l’accertamento non spiega le ragioni della pretesa?

La contestazione della nullità per difetto di motivazione deve essere sollevata nel primo grado, altrimenti si decade dalla possibilità di farla valere.

Posso dimostrare una spesa che non ho inserito nelle scritture contabili?

In via generale, chi è obbligato a tenere le scritture non può provare circostanze omesse. Per le specifiche spese e gli oneri richiamati dalla norma è ammessa prova basata su elementi certi e precisi, fermo l’ulteriore limite previsto.

Se le mie scritture indicano un fatto diverso da quello che sostengo, posso provarlo in giudizio?

La disposizione esclude, per chi è obbligato a tenere le scritture contabili, la prova di circostanze in contrasto con le loro risultanze.

La regola sulla nullità riguarda solo gli accertamenti sui redditi?

Il testo estende la regola anche agli avvisi relativi all’imposta sul valore aggiunto, per omissioni o insufficienze delle indicazioni richieste e, in generale, per difetto di motivazione.

TITOLO VI — DISPOSIZIONI VARIE