Art. 91 — Proventi e oneri non computabili nella determinazione del reddito

Non concorrono alla formazione del reddito:

a) i proventi dei cespiti che fruiscono di esenzione dall'imposta;

b) i proventi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva;

c) in caso di riduzione del capitale sociale mediante annullamento di azioni proprie, acquistate in attuazione della relativa deliberazione o precedentemente, la differenza positiva o negativa tra il costo delle azioni annullate e la corrispondente quota del patrimonio netto;

d) i sopraprezzi di emissione delle azioni o quote e gli interessi di conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote.

Note di aggiornamento (1)
  • (115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 77.
Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Testo vigente al 3 ottobre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

L’articolo individua alcune entrate e differenze che non vanno conteggiate nel reddito imponibile della società. Tra queste ci sono i proventi di beni esenti e quelli già assoggettati a una ritenuta o a un’imposta sostitutiva definitiva. Non si conteggia neppure la differenza, positiva o negativa, che emerge quando la società annulla azioni proprie in occasione di una riduzione del capitale. Sono inoltre esclusi i sovrapprezzi e gli interessi di conguaglio versati da chi sottoscrive nuove azioni o quote.

Perché esiste questa norma

La norma evita che somme già esenti o tassate in via definitiva concorrano nuovamente alla determinazione del reddito imponibile. Esclude inoltre dal reddito importi legati a operazioni sul capitale, che non rappresentano proventi ordinari dell’attività societaria.

Domande frequenti

Se un bene della società è esente da imposta, i suoi proventi entrano nel reddito imponibile?

No, i proventi dei beni che beneficiano di esenzione non concorrono alla formazione del reddito ai sensi di questa disposizione.

Un provento già tassato con ritenuta a titolo d’imposta va dichiarato di nuovo come reddito della società?

Non concorre al reddito considerato da questa norma se è soggetto a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o a imposta sostitutiva.

La società annulla azioni proprie e il loro costo supera la quota corrispondente del patrimonio netto: la differenza è deducibile?

La differenza, anche se negativa, non concorre alla formazione del reddito. La regola vale per l’annullamento nell’ambito della riduzione del capitale sociale.

Se l’annullamento delle azioni proprie genera una differenza positiva, questa è tassata?

No. La norma esclude dal reddito sia la differenza positiva sia quella negativa tra il costo delle azioni annullate e la quota corrispondente del patrimonio netto.

Il sovrapprezzo versato da chi sottoscrive nuove quote è un ricavo imponibile della società?

No. I sovrapprezzi di emissione e gli interessi di conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote non concorrono alla formazione del reddito.

Richiamato da

  • Testo Unico delle Imposte sui Redditiart. 56

Sezione I — DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE