Art. 93 — Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale

Le variazioni delle rimanenze finali delle opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale, rispetto alle esistenze iniziali, concorrono a formare il reddito dell'esercizio. A tal fine le rimanenze finali, che costituiscono esistenze iniziali dell'esercizio successivo, sono assunte per il valore complessivo determinato a norma delle disposizioni che seguono per la parte eseguita fin dall'inizio dell'esecuzione del contratto, salvo il disposto del comma 4.

La valutazione è fatta sulla base dei corrispettivi pattuiti.

Delle maggiorazioni di prezzo richieste in applicazione di disposizioni di legge o di clausole contrattuali si tiene conto, finché non siano state definitivamente stabilite, in misura non inferiore al 50 per cento. Per la parte di opere, forniture e servizi coperta da stati di avanzamento la valutazione è fatta in base ai corrispettivi liquidati.

COMMA ABROGATO DAL D.L. 4 LUGLIO 2006, N.223 CONVERTITO CON MODIFICAZIONI DALLA L. 4 AGOSTO 2006, N. 248.

I corrispettivi liquidati a titolo definitivo dal committente si comprendono tra i ricavi e la valutazione tra le rimanenze, in caso di liquidazione parziale, è limitata alla parte non ancora liquidata. Ogni successiva variazione dei corrispettivi è imputata al reddito dell'esercizio in cui è stata definitivamente stabilita.

COMMA ABROGATO DALLA L. 27 DICEMBRE 2006, N. 296.

In deroga alle disposizioni dei commi 1, 2 e 4, le imprese che contabilizzano in bilancio le opere, forniture e servizi valutando le rimanenze al costo e imputando i corrispettivi all'esercizio nel quale sono consegnate le opere o ultimati i servizi e le forniture, in conformità ai corretti principi contabili, applicano tale metodo anche ai fini della determinazione del reddito.

COMMA ABROGATO DAL D.LGS. 18 NOVEMBRE 2005, N. 247.

Note di aggiornamento (6)
  • (115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 79.
  • (123) Il D.Lgs. 18 novembre 2005, n. 247 ha disposto (con l'art. 6, comma 13) che "Le disposizioni degli articoli 86, comma 5-bis, 87, commi 3, primo periodo, 6 e 7, 88, comma 4, 89, commi 2 e 3, primo periodo, 95, 98, 101 e 109, commi 4, lettera b), quarto periodo, del testo unico, come modificati dal presente articolo, hanno effetto per i periodi di imposta che iniziano a decorrere dal 1° gennaio 2004. Le disposizioni degli articoli 87, comma 1-bis, 93, comma 7, 109, comma 4, lettera b), terzo periodo, 111 e 114 del testo unico, come modificate dal presente articolo, hanno effetto per i periodi di imposta che iniziano a decorrere dal 1 gennaio 2005. Le disposizioni degli articoli 87, comma 3, ultimo periodo, e 89, comma 3, ultimo periodo, come modificati dal presente articolo, hanno effetto per i periodi di imposta che iniziano a decorrere dal 1 gennaio 2006".
  • (126) Il D.L. 4 luglio 2006, n. 223 convertito con modificazioni dalla L. 4 agosto 2006, n. 248 ha disposto (con l'art. 36, comma 21) che "Le disposizioni del comma 20 si applicano a decorrere dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto".
  • (128) La L. 27 dicembre 2006, n. 296 ha disposto (con l'art. 1, comma 70) che "La disposizione del periodo precedente si applica alle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale la cui esecuzione ha inizio a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre 2006".
  • (235) Il D.Lgs. 13 dicembre 2024, n. 192, ha disposto (con l'art. 13, comma 1) che " Le disposizioni di cui agli articoli 9, 10 e 11, commi 1 e 2, si applicano dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2023". Ha inoltre disposto (con l'art. 13, comma 3) che "Per le opere, i prodotti, le forniture e i servizi di cui agli articoli 92, comma 6, e 93, comma 6, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1986, n. 917, ancora in corso di lavorazione o di esecuzione al termine del periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2023 si applicano le disposizioni nel testo vigente anteriormente alle modifiche di cui al presente decreto".
  • (248) Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117, nel modificare l'art. 9 del D.Lgs. 13 dicembre 2024, n. 192, ha conseguentemente disposto (con l'art. 374, comma 7, alinea) che "Le disposizioni di cui all'articolo 9 del decreto legislativo 13 dicembre 2024, n. 192, e agli articoli 276 e 277, commi 1 e 2, si applicano dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2023".
Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Testo vigente al 3 ottobre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Per opere, forniture e servizi che costituiscono un impegno unitario e richiedono più di un esercizio, il reddito tiene conto ogni anno della parte eseguita, anche se il lavoro non è ancora terminato. La valutazione si basa sui corrispettivi pattuiti; gli aumenti di prezzo non ancora definitivi sono considerati almeno per metà, mentre per le parti coperte da stati di avanzamento si usano i corrispettivi liquidati. Gli importi liquidati definitivamente sono ricavi e non restano nelle rimanenze; gli eventuali cambiamenti successivi dei corrispettivi rilevano nell’esercizio in cui diventano definitivi. Le imprese che, secondo corretti principi contabili, valutano le rimanenze al costo e imputano i corrispettivi alla consegna o all’ultimazione applicano lo stesso criterio anche per il reddito.

Perché esiste questa norma

La norma evita che il reddito di lavori pluriennali sia rinviato integralmente all’anno della consegna, distribuendo la rilevanza fiscale in relazione all’avanzamento dell’esecuzione. Al tempo stesso stabilisce come trattare prezzi ancora incerti e importi già liquidati, e ammette un criterio alternativo quando è coerente con la contabilizzazione adottata dall’impresa.

Domande frequenti

Ho un contratto che terminerà l’anno prossimo: devo dichiarare tutto il ricavo solo alla consegna?

In generale no: per un contratto unitario di durata ultrannuale, la parte eseguita concorre al reddito degli esercizi interessati, secondo i criteri di valutazione previsti.

Il committente contesta un aumento di prezzo previsto dal contratto: posso ignorarlo finché non è deciso?

Non necessariamente. Se la maggiorazione è richiesta in base alla legge o a una clausola contrattuale e non è ancora definitiva, se ne tiene conto nella valutazione almeno per il 50 per cento.

Una parte dei lavori è coperta da uno stato di avanzamento già liquidato: quale importo si usa?

Per quella parte la valutazione si basa sui corrispettivi liquidati, anziché sui corrispettivi pattuiti per il contratto nel suo complesso.

Il committente ha liquidato definitivamente una parte del corrispettivo: resta anche nelle rimanenze?

No: il corrispettivo liquidato a titolo definitivo si considera ricavo. Se la liquidazione è solo parziale, nelle rimanenze si valuta soltanto la parte non ancora liquidata.

La mia impresa contabilizza queste commesse al costo e registra i corrispettivi alla consegna: può fare lo stesso ai fini fiscali?

Sì, se applica in bilancio tale metodo in conformità ai corretti principi contabili. In questo caso il criterio contabile si applica anche per determinare il reddito.

Richiamato da

Sezione I — DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE