Art. 83 — Determinazione del reddito complessivo

Il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all'esercizio chiuso nel periodo d'imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente sezione. In caso di attività che fruiscono di regimi di parziale o totale detassazione del reddito, le relative perdite fiscali assumono rilevanza nella stessa misura in cui assumerebbero rilevanza i risultati positivi. Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, anche nella formulazione derivante dalla procedura prevista dall'articolo 4, comma 7-ter, del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, e per i soggetti, diversi dalle micro-imprese di cui all'articolo 2435-ter del codice civile che non hanno optato per la redazione del bilancio in forma ordinaria o abbreviata, i quali redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile, valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti dai rispettivi principi contabili. PERIODO SOPPRESSO DAL D.LGS. 18 DICEMBRE 2025, N. 192.PERIODO SOPPRESSO DAL D.LGS. 18 DICEMBRE 2025, N. 192.

Ai fini del comma 1, ai soggetti che redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile, diversi dalle micro-imprese di cui all'articolo 2435-ter del codice civile che non hanno optato per la redazione del bilancio in forma ordinaria o abbreviata, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni emanate in attuazione dell'articolo 1, comma 60, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e dell'articolo 4, comma 7-quater, del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38.

Per i soggetti che sottopongono obbligatoriamente il proprio bilancio d'esercizio a revisione legale dei conti, la correzione di errori contabili, diversi da quelli iscritti in bilancio come rilevanti, assume rilievo, in deroga a quanto disposto nei commi 1 e 1-bis, se effettuata entro la data di approvazione del bilancio relativo all'esercizio successivo a quello in cui i relativi elementi patrimoniali o reddituali sono stati erroneamente rilevati o avrebbero dovuto esserlo e, comunque, entro la data di inizio di accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali i suddetti soggetti hanno avuto formale conoscenza.

Note di aggiornamento (8)
  • (115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 69.
  • (121) Il D.Lgs. 28 febbraio 2005, n. 38 ha disposto (con l'art. 13, comma 1) che "Le disposizioni degli articoli 83 e 109, comma 4, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificati dall'articolo 11 del presente decreto, si applicano anche ai componenti imputati direttamente a patrimonio nel primo esercizio di applicazione dei principi contabili internazionali".
  • (133) La L. 24 dicembre 2007, n. 244 ha disposto (con l'art. 1, comma 34) che le presenti modifiche si apllicano a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2007.
  • (182) Il D.L. 30 dicembre 2016, n. 244, convertito con modificazioni dalla L. 27 febbraio 2017, n. 19, ha disposto (con l'art. 13-bis, comma 5) che "Le disposizioni di cui ai commi precedenti hanno efficacia con riguardo ai componenti reddituali e patrimoniali rilevati in bilancio a decorrere dall'esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015. Continuano ad essere assoggettati alla disciplina fiscale previgente gli effetti reddituali e patrimoniali sul bilancio del predetto esercizio e di quelli successivi delle operazioni che risultino diversamente qualificate, classificate, valutate e imputate temporalmente ai fini fiscali rispetto alle qualificazioni, classificazioni, valutazioni e imputazioni temporali risultanti dal bilancio dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2015". Ha inoltre disposto (con l'art. 13-bis, comma 8) che "Le disposizioni di cui ai commi da 5 a 7 si applicano anche in caso di variazioni che intervengono nei principi contabili ai sensi del comma 3 dell'articolo 12 del decreto legislativo 18 agosto 2015, n. 139, e nelle ipotesi di cambiamento degli obblighi informativi di bilancio conseguenti a modifiche delle dimensioni dell'impresa".
  • (217) Il D.L. 21 giugno 2022, n. 73 ha disposto (con l'art. 8, comma 2) che le presenti modifiche si applicano a partire dal periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del suindicato decreto.
  • (221) La L. 29 dicembre 2022, n. 197 ha disposto (con l'art. 1, comma 275) che la presente modifica si applica "a decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del citato decreto-legge 21 giugno 2022, n. 73".
  • (241) Il D.Lgs. 18 dicembre 2025, n. 192 ha disposto (con l'art. 7, comma 1) che "Le disposizioni di cui all'articolo 3 si applicano a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024". Ha inoltre disposto (con l'art. 7, comma 2) che "Le disposizioni di cui all'articolo 4 si applicano alle correzioni di errori contabili rilevate nei bilanci relativi agli esercizi aventi inizio a partire dal 1° gennaio 2025".
  • (248) Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117, nel modificare l'art. 1, comma 58 della L. 24 dicembre 2007, n. 244, ha conseguentemente disposto (con l'art. 164, comma 2) che "Le disposizioni recate dall'articolo 1, commi 58 e 59, primo periodo, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e dal comma 1 del presente articolo si applicano a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007. Per i periodi d'imposta precedenti, sono fatti salvi gli effetti sulla determinazione dell'imposta prodotti dai comportamenti adottati sulla base della corretta applicazione dei principi contabili internazionali, purché coerenti con quelli che sarebbero derivati dall'applicazione delle disposizioni introdotte dal predetto comma 58".
Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Testo vigente al 3 ottobre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Per calcolare il reddito imponibile si parte dall’utile o dalla perdita del bilancio e si applicano le rettifiche richieste dalle regole fiscali: il risultato contabile, quindi, può differire da quello tassabile. Per alcune imprese, i principi contabili adottati determinano anche come qualificare e classificare le operazioni e quando rilevarle; sono previste esclusioni per le micro-imprese che non hanno scelto il bilancio ordinario o abbreviato. Le perdite delle attività parzialmente o totalmente detassate contano nella stessa proporzione dei relativi risultati positivi. Per chi è obbligato alla revisione legale, gli errori contabili non indicati in bilancio come rilevanti possono avere effetto fiscale se corretti entro l’approvazione del bilancio dell’esercizio successivo e, in ogni caso, prima che l’impresa abbia formale conoscenza di attività di controllo o accertamento.

Perché esiste questa norma

La norma coordina la determinazione del reddito fiscale con il risultato di bilancio, mantenendo le rettifiche necessarie per applicare le regole tributarie. Tiene inoltre conto dei principi contabili adottati e limita gli effetti fiscali delle perdite detassate, mentre stabilisce tempi certi per correggere alcuni errori contabili.

Domande frequenti

Se il bilancio chiude in utile, devo pagare le imposte su quell’importo esatto?

Non necessariamente. L’utile è il punto di partenza, ma va rettificato secondo le regole fiscali; il reddito imponibile può quindi essere maggiore o minore.

Una perdita legata a un’attività detassata può essere dedotta per intero?

Non sempre. La perdita rileva nella stessa misura in cui sarebbero tassati i risultati positivi dell’attività: se la detassazione è parziale, anche la rilevanza della perdita è proporzionata.

I principi contabili adottati dalla mia impresa possono incidere sul calcolo fiscale?

Sì, per i soggetti ammessi possono determinare la qualificazione, il momento di imputazione e la classificazione delle operazioni, anche in deroga ad altre disposizioni della sezione.

La mia società è obbligata alla revisione legale: entro quando posso correggere un errore contabile con effetti fiscali?

Per gli errori non indicati in bilancio come rilevanti, la correzione deve avvenire entro l’approvazione del bilancio dell’esercizio successivo a quello dell’errore e, comunque, prima della formale conoscenza di attività di controllo o accertamento.

Se correggo l’errore dopo aver ricevuto comunicazione di un controllo, la correzione produce comunque effetti fiscali?

La regola non riconosce rilievo fiscale alla correzione effettuata dopo che il soggetto ha avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento.

Richiamato da

Sezione I — DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE