Art. 182 — Liquidazione ordinaria

In caso di liquidazione dell'impresa o della società il reddito di impresa relativo al periodo compreso tra l'inizio dell'esercizio e l'inizio della liquidazione è determinato in base ad apposito conto economico, ovvero a norma dell'articolo 66 se ne ricorrono i presupposti; il conto economico deve essere redatto, per le società, in conformità alle risultanze del conto della gestione prescritto all'articolo 2277 del codice civile. Per le imprese individuali la data di inizio della liquidazione, ai fini delle imposte sui redditi, è quella indicata nella dichiarazione di cui all'articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.

Per le imprese individuali e per le società in nome collettivo e in accomandita semplice il reddito di impresa relativo al periodo compreso tra l'inizio e la chiusura della liquidazione è determinato in base al bilancio finale, che deve essere redatto anche nei casi di cui all'articolo 66. Se la liquidazione:

a) si protrae oltre l'esercizio in cui ha avuto inizio, il reddito relativo alla residua frazione di tale esercizio e a ciascun successivo esercizio intermedio, al netto delle perdite degli esercizi precedenti compresi nella liquidazione, concorre a formare il reddito complessivo dell'imprenditore, dei familiari partecipanti all'impresa o dei soci;

b) si protrae per non più di tre esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio:

1) l'impresa o la società può rideterminare il reddito dell'ultimo di tali esercizi e progressivamente quello degli esercizi precedenti, computando a riduzione di ciascuno di essi le perdite residue fino a concorrenza del relativo importo;

2) l'imprenditore, i collaboratori familiari e i soci possono chiedere la tassazione separata del reddito a norma degli articoli 17 e 21;

c) si chiude in perdita si applicano le disposizioni dell'articolo 8.

Per le società soggette all'imposta di cui al titolo II, il reddito relativo al periodo compreso tra l'inizio e la chiusura della liquidazione è determinato in base al bilancio finale. Se la liquidazione si protrae oltre l'esercizio in cui ha avuto inizio, il reddito relativo alla residua frazione di tale esercizio e a ciascun successivo esercizio intermedio è determinato in base al rispettivo bilancio, al netto delle perdite dei precedenti esercizi, anche se anteriori all'inizio della liquidazione, liquidando la relativa imposta. Se la liquidazione si protrae per non più di cinque esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio, la società può rideterminare il reddito dell'ultimo di tali esercizi e progressivamente quello degli esercizi precedenti, computando a riduzione di ciascuno di essi le perdite residue fino a concorrenza del relativo importo.

Note di aggiornamento (1)
  • (235) Il D.Lgs. 13 dicembre 2024, n. 192, ha disposto (con l'art. 18, comma 3) che "Le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si applicano alle liquidazioni che hanno inizio successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto".
Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Ripreso nell'art. 180 del Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Testo vigente al 3 ottobre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Il reddito maturato prima dell’avvio della liquidazione va calcolato separatamente; per le società si usa un conto economico coerente con la gestione svolta. Per imprese individuali e società di persone, il risultato complessivo della liquidazione si determina sul bilancio finale, ma se la procedura dura più esercizi possono rilevare anche i risultati annuali intermedi. Se la liquidazione si conclude entro tre esercizi, questi soggetti possono rideterminare i redditi degli esercizi interessati usando le perdite residue; per le società soggette all’imposta sul reddito delle società il limite è di cinque esercizi. Per le imprese individuali, la data d’inizio della liquidazione ai fini fiscali è quella indicata nella dichiarazione prevista per l’imposta sul valore aggiunto.

Perché esiste questa norma

La norma stabilisce come attribuire e calcolare il reddito durante una liquidazione, che può durare più esercizi e produrre risultati diversi da un anno all’altro. Consente inoltre, entro limiti temporali distinti, di tener conto delle perdite residue, così da determinare il prelievo considerando l’esito complessivo della procedura.

Domande frequenti

Per la mia impresa individuale, quale data segna l’inizio della liquidazione ai fini fiscali?

Si considera la data indicata nella dichiarazione prevista per l’imposta sul valore aggiunto.

Come si calcola il reddito maturato prima che inizi la liquidazione?

Si determina separatamente con un apposito conto economico; per le società, questo deve essere coerente con il conto della gestione.

Se la liquidazione della mia società di persone dura quattro anni, posso recuperare le perdite sugli anni precedenti?

I risultati intermedi concorrono al reddito dei soci, al netto delle perdite degli esercizi precedenti compresi nella liquidazione. La possibilità di rideterminare i redditi usando le perdite residue è prevista solo se la liquidazione dura non più di tre esercizi.

Una società soggetta all’imposta sul reddito delle società può ricalcolare i redditi se la liquidazione dura cinque esercizi?

Sì. Se la liquidazione si conclude entro cinque esercizi, può rideterminare il reddito dell’ultimo e, progressivamente, quello degli esercizi precedenti, utilizzando le perdite residue nei limiti dei rispettivi redditi.

Che cosa succede se la liquidazione di un’impresa individuale o di una società di persone si chiude in perdita?

Si applicano le disposizioni generali sulle perdite d’impresa richiamate dalla norma.

Richiamato da

  • Testo Unico delle Imposte sui Redditiart. 184

Capo V — LIQUIDAZIONE VOLONTARIA E PROCEDURE CONCORSUALI