Gli accantonamenti a fronte delle spese per lavori ciclici di manutenzione e revisione delle navi e degli aeromobili sono deducibili nei limiti del 5 per cento del costo di ciascuna nave o aeromobile quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili. La differenza tra l'ammontare complessivamente dedotto e la spesa complessivamente sostenuta concorre a formare il reddito, o è deducibile se negativa, nell'esercizio in cui ha termine il ciclo.
Per le imprese concessionarie della costruzione e dell'esercizio di opere pubbliche e le imprese subconcessionarie di queste sono deducibili gli accantonamenti a fronte delle spese di ripristino o di sostituzione dei beni gratuitamente devolvibili allo scadere della concessione e delle altre spese di cui al comma 6 dell'articolo 102.
La deduzione è ammessa, per ciascun bene, nel limite massimo del cinque per cento del costo e non è più ammessa quando il fondo ha raggiunto l'ammontare complessivo delle spese relative al bene medesimo sostenute negli ultimi due esercizi. Per le imprese concessionarie di costruzione e gestione di autostrade e trafori la percentuale di cui al periodo precedente è pari all' 1 per cento.
Se le spese sostenute in un esercizio sono superiori all'ammontare del fondo l'eccedenza è deducibile in quote costanti nell' esercizio stesso e nei cinque successivi. L'ammontare degli accantonamenti non utilizzati concorre a formare il reddito dell'esercizio in cui avviene la devoluzione.
Gli accantonamenti a fronte degli oneri derivanti da operazioni a premio e da concorsi a premio sono deducibili in misura non superiore, rispettivamente, al 30 per cento e al 70 per cento dell'ammontare degli impegni assunti nell'esercizio, a condizione che siano distinti per esercizio di formazione. L'utilizzo a copertura degli oneri relativi ai singoli esercizi deve essere effettuato a carico dei corrispondenti accantonamenti sulla base del valore unitario di formazione degli stessi e le eventuali differenze rispetto a tale valore costituiscono sopravvenienze attive o passive.
L'ammontare dei fondi non utilizzato al termine del terzo esercizio successivo a quello di formazione concorre a formare il reddito dell'esercizio stesso.
Non sono ammesse deduzioni per accantonamenti diversi da quelli espressamente considerati dalle disposizioni del presente capo.
Spiegazione
Per la manutenzione ciclica di navi e aeromobili si può dedurre ogni anno un accantonamento entro il 5% del costo del bene; alla fine del ciclo si confrontano gli importi dedotti con le spese effettive. Per le imprese che gestiscono opere pubbliche in concessione sono ammessi accantonamenti per ripristinare o sostituire beni da riconsegnare, entro limiti specifici: di regola il 5% del costo, ridotto all’1% per autostrade e trafori. Se le spese superano il fondo, l’eccedenza si deduce nell’esercizio e nei cinque successivi; gli importi inutilizzati sono tassati al momento della riconsegna. Per premi e concorsi a premio valgono limiti di deduzione distinti e i fondi inutilizzati diventano imponibili alla fine del terzo esercizio successivo a quello di formazione. Gli altri accantonamenti sono deducibili solo se una disposizione del capo li prevede espressamente.
Perché esiste questa norma
La norma consente di considerare fiscalmente costi futuri legati a cicli di manutenzione, obblighi concessori e premi, ma ne limita importi e tempi per evitare deduzioni anticipate o non giustificate. La tassazione degli accantonamenti rimasti inutilizzati riallinea il reddito ai costi effettivamente sostenuti.
Domande frequenti
La mia società gestisce un aeromobile: quanto può accantonare per la revisione?
Può dedurre un accantonamento annuale fino al 5% del costo dell’aeromobile risultante, all’inizio dell’esercizio, dal registro dei beni ammortizzabili. Alla fine del ciclo, la differenza rispetto alle spese effettive incide sul reddito.
Per una concessione autostradale vale il limite ordinario del 5%?
No. Per le imprese concessionarie della costruzione e gestione di autostrade e trafori, il limite è pari all’1% del costo del bene.
Se le spese di ripristino superano il fondo accantonato, posso dedurre subito tutta l’eccedenza?
No. L’eccedenza è deducibile in quote costanti nell’esercizio in cui la spesa è sostenuta e nei cinque esercizi successivi.
Quali limiti si applicano agli accantonamenti per premi e concorsi a premio?
Per le operazioni a premio è deducibile al massimo il 30% degli impegni assunti nell’esercizio; per i concorsi a premio il limite è il 70%. Gli accantonamenti devono essere distinti per esercizio di formazione.
Posso dedurre un accantonamento per una spesa futura non menzionata nella norma?
Non in base a questa disposizione: sono deducibili soltanto gli accantonamenti espressamente previsti dalle norme del capo. Per premi e concorsi, inoltre, le somme non utilizzate diventano imponibili alla fine del terzo esercizio successivo a quello di formazione.