Art. 104 — Ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili
Per i beni gratuitamente devolvibili alla scadenza di una concessione è consentita, in luogo dell'ammortamento di cui agli articoli 102 e 103, la deduzione di quote costanti di ammortamento finanziario.
La quota di ammortamento finanziario deducibile è determinata dividendo il costo dei beni, diminuito degli eventuali contributi del concedente, per il numero degli anni di durata della concessione, considerando tali anche le frazioni. In caso di modifica della durata della concessione, la quota deducibile è proporzionalmente ridotta o aumentata a partire dall'esercizio in cui la modifica è stata convenuta.
In caso di incremento o di decremento del costo dei beni, per effetto di sostituzione a costi superiori o inferiori, di ampliamenti, ammodernamenti o trasformazioni, di perdite e di ogni altra causa, la quota di ammortamento finanziario deducibile è rispettivamente aumentata o diminuita, a partire dall'esercizio in cui si è verificato l'incremento o il decremento, in misura pari al relativo ammontare diviso per il numero dei residui anni di durata della concessione.
Per le concessioni relative alla costruzione e all'esercizio di opere pubbliche sono ammesse in deduzione quote di ammortamento finanziario differenziate da calcolare sull'investimento complessivo realizzato. Le quote di ammortamento sono determinate nei singoli casi ... in rapporto proporzionale alle quote previste nel piano economico-finanziario della concessione, includendo nel costo ammortizzabile gli interessi passivi anche in deroga alle disposizioni del comma 1 dell'articolo 110.
Note di aggiornamento (1)
(115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 114.
Spiegazione
Per i beni che, alla scadenza di una concessione, devono essere consegnati gratuitamente al concedente, l’impresa può dedurre il costo attraverso quote annuali costanti, invece di usare l’ammortamento ordinario. La quota si calcola sottraendo gli eventuali contributi del concedente e dividendo il risultato per gli anni di concessione, anche frazionari. Se cambia la durata della concessione o varia il costo dei beni, la quota si adegua a partire dall’esercizio previsto dalla norma. Per le concessioni di opere pubbliche sono possibili quote differenziate secondo il piano economico-finanziario, e nel costo ammortizzabile possono essere compresi gli interessi passivi.
Perché esiste questa norma
La norma consente di distribuire fiscalmente il costo dei beni lungo il periodo in cui la concessione permette di utilizzarli, tenendo conto della loro restituzione gratuita alla scadenza. Gli adeguamenti per variazioni di durata o di costo mirano a far corrispondere le deduzioni all’investimento effettivamente sostenuto e alle condizioni della concessione.
Domande frequenti
Gestisco un bene che dovrò consegnare gratuitamente alla fine della concessione: posso dedurne il costo ogni anno?
Sì, è possibile dedurlo con quote costanti di ammortamento finanziario, in alternativa all’ammortamento ordinario, se il bene è gratuitamente devolvibile alla scadenza della concessione.
Come calcolo la quota annuale se il concedente ha versato un contributo?
Si sottrae il contributo dal costo del bene e si divide il risultato per gli anni di durata della concessione. Si considerano anche le frazioni di anno.
La concessione viene prorogata: devo continuare a dedurre la stessa quota?
No. Se la durata cambia, la quota deducibile viene ridotta o aumentata in proporzione, a partire dall’esercizio in cui la modifica è stata convenuta.
Ho sostenuto costi per ammodernare l’opera: come incidono sulle deduzioni?
L’incremento di costo aumenta la quota deducibile dal relativo esercizio: l’importo aggiuntivo viene diviso per gli anni di concessione ancora residui. Vale il criterio inverso se il costo diminuisce.
Per una concessione di opera pubblica posso includere gli interessi passivi nel costo ammortizzabile?
Sì. Per le concessioni relative alla costruzione e all’esercizio di opere pubbliche sono ammesse quote differenziate secondo il piano economico-finanziario; il costo ammortizzabile può comprendere anche gli interessi passivi.