Art. 13 — (Art. 11 D.P.R. n. 637/1972 - Art. 4 legge n. 512/1982) Beni culturali
I beni di cui all'articolo 10 del codice dei beni culturali e del paesaggio di cui al decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42, sono esclusi dall'attivo ereditario se sono stati sottoposti alla tutela ivi prevista anteriormente all'apertura della successione e sono stati assolti i conseguenti obblighi di conservazione e protezione.
L'erede o legatario deve presentare l'inventario dei beni di cui al comma 1 che ritiene non debbano essere compresi nell'attivo ereditario, con la descrizione particolareggiata degli stessi e con ogni notizia idonea alla loro identificazione, al competente organo periferico del Ministero della cultura, il quale dichiara per ogni singolo bene tutelato l'assolvimento degli obblighi di conservazione e protezione. La dichiarazione è presentata all'ufficio dell'Agenzia delle entrate in allegato alla dichiarazione della successione o, se non vi sono altri beni ereditari, nel termine stabilito per questa.
Contro il rifiuto della dichiarazione è ammesso ricorso al Ministero della cultura, ai sensi dell'articolo 16 del codice dei beni culturali e del paesaggio di cui al decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42; la decisione di accoglimento del ricorso deve essere presentata in copia, entro trenta giorni dalla sua comunicazione, all'ufficio dell'Agenzia delle entrate competente, che provvede al rimborso dell'eventuale maggiore imposta pagata.
L'alienazione in tutto o in parte dei beni di cui al comma 1 prima che sia decorso un quinquennio dall'apertura della successione, la loro tentata esportazione non autorizzata, il mutamento di destinazione degli immobili non autorizzato e il mancato assolvimento degli obblighi prescritti per consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato determinano l'inclusione dei beni nell'attivo ereditario. L'amministrazione dei beni culturali e ambientali ne dà immediata comunicazione all'ufficio dell'Agenzia delle entrate competente; dalla data di ricevimento della comunicazione inizia a decorrere il termine di cui all'art. 27, comma 3 o comma 4.
Per i territori della regione siciliana e delle province autonome di Trento e di Bolzano agli adempimenti di cui al presente articolo provvedono gli organi rispettivamente competenti.
Note di aggiornamento (1)
(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139 ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
Un bene culturale può essere escluso dal calcolo dell’imposta di successione se era già sottoposto a tutela prima della morte e sono stati rispettati gli obblighi di conservazione e protezione. L’erede deve presentare un inventario dettagliato all’organo competente del Ministero della cultura, che verifica le condizioni per ciascun bene; la dichiarazione va allegata a quella di successione oppure, se non ci sono altri beni ereditari, presentata entro il termine previsto per quest’ultima. Se la dichiarazione è rifiutata, si può fare ricorso al Ministero della cultura e, se il ricorso è accolto, inviare la decisione all’ufficio fiscale entro trenta giorni dalla comunicazione. La vendita entro cinque anni dall’apertura della successione, l’esportazione tentata senza autorizzazione, il cambio non autorizzato di destinazione di un immobile o la violazione degli obblighi sulla prelazione dello Stato fanno rientrare il bene nell’attivo ereditario.
Perché esiste questa norma
La norma tutela i beni culturali, consentendo di non assoggettarli all’imposta di successione quando sono già protetti e correttamente conservati. La verifica amministrativa e la previsione di conseguenze in caso di condotte incompatibili con la tutela impediscono che l’esclusione fiscale favorisca l’abbandono o la dispersione dei beni.
Domande frequenti
Un quadro ereditato è automaticamente escluso dall’imposta perché ha valore storico?
No. Deve essere sottoposto alla tutela prevista dalla normativa sui beni culturali prima dell’apertura della successione e devono essere stati rispettati gli obblighi di conservazione e protezione.
Che cosa deve fare l’erede per chiedere l’esclusione del bene?
Deve presentare all’organo competente del Ministero della cultura un inventario dettagliato, con elementi che permettano di identificare i beni. La dichiarazione rilasciata va allegata alla dichiarazione di successione.
Se eredito soltanto un bene culturale e nessun altro bene, quando devo presentare la dichiarazione?
La dichiarazione del Ministero della cultura va presentata all’ufficio dell’Agenzia delle entrate entro il termine stabilito per la dichiarazione di successione.
Se il Ministero rifiuta di dichiarare assolti gli obblighi di conservazione, posso contestare il rifiuto?
Sì. È ammesso ricorso al Ministero della cultura. Se viene accolto, la decisione va trasmessa in copia all’ufficio competente dell’Agenzia delle entrate entro trenta giorni dalla comunicazione.
Che cosa succede se vendo il bene prima che siano trascorsi cinque anni dalla successione?
Il bene viene incluso nell’attivo ereditario. Lo stesso vale, tra l’altro, per l’esportazione tentata senza autorizzazione, il cambio non autorizzato di destinazione di un immobile e la violazione degli obblighi sulla prelazione dello Stato.