Art. 26 — Effettuazione delle cessioni e degli acquisti intraunionali (articolo 39 decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427)
Le cessioni intraunionali e gli acquisti intraunionali di beni si considerano effettuati all'atto dell'inizio del trasporto o della spedizione al cessionario o a terzi per suo conto, rispettivamente dal territorio dello Stato o dal territorio dello Stato membro di provenienza. Tuttavia, se gli effetti traslativi o costitutivi si producono in un momento successivo alla consegna, le operazioni si considerano effettuate nel momento in cui si producono tali effetti e comunque dopo il decorso di un anno dalla consegna. Parimenti nel caso di beni trasferiti in dipendenza di contratti estimatori e simili, l'operazione si considera effettuata all'atto della loro rivendita a terzi o del prelievo da parte del ricevente ovvero, se i beni non sono restituiti anteriormente, alla scadenza del termine pattuito dalle parti e in ogni caso dopo il decorso di un anno dal ricevimento. Le disposizioni di cui al secondo e al terzo periodo operano a condizione che siano osservati gli adempimenti di cui all'articolo 101, comma 4.
Se anteriormente al verificarsi dell'evento indicato nel comma 1 è stata emessa la fattura relativa ad un'operazione intraunionale la medesima si considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato, alla data della fattura.
Le cessioni ed i trasferimenti di beni di cui all'articolo 39, commi 1, lettera a), e 2, lettere a) e b), e gli acquisti intraunionali di cui all'articolo 8, commi 2 e 3, se effettuati in modo continuativo nell'arco di un periodo superiore ad un mese solare, si considerano effettuati al termine di ciascun mese.
Spiegazione
Di regola, la cessione o l’acquisto intraunionale si considera effettuato quando comincia il trasporto o la spedizione dei beni. Se il passaggio della proprietà è rinviato, rileva il momento in cui avviene, ma l’operazione non può essere rinviata oltre il decorso di un anno dalla consegna; per i beni affidati con contratti estimatori o simili, rilevano la rivendita, il prelievo o la scadenza del termine pattuito, comunque entro il limite di un anno dal ricevimento. Queste regole speciali richiedono il rispetto degli adempimenti previsti dall’articolo 101, comma 4. Se la fattura è emessa prima, l’operazione si considera effettuata alla data della fattura, limitatamente all’importo fatturato; per le operazioni continuative che superano un mese, rileva la fine di ciascun mese.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce quando un’operazione intraunionale deve essere considerata avvenuta ai fini dell’imposta, così da individuare con certezza il momento di riferimento. I limiti temporali impediscono che il momento fiscale sia rinviato indefinitamente, mentre le regole per fatture anticipate e operazioni continuative tengono conto di come i beni e i documenti sono gestiti nella pratica.
Domande frequenti
Ho venduto beni a un cliente in un altro Stato dell’Unione: quando si considera effettuata la vendita?
In genere, quando inizia il trasporto o la spedizione dei beni al cliente, o a un terzo per suo conto.
Se la proprietà passa al cliente solo dopo la consegna, quando si considera effettuata l’operazione?
Quando si produce il passaggio della proprietà, ma l’operazione si considera comunque effettuata dopo il decorso di un anno dalla consegna, se il passaggio non è ancora avvenuto.
Ho inviato beni in conto vendita e il cliente non li ha ancora rivenduti né restituiti: quando rileva l’operazione?
Rileva alla scadenza del termine concordato; se i beni non sono restituiti prima, opera comunque il limite di un anno dal loro ricevimento. La regola richiede il rispetto degli adempimenti previsti dall’articolo 101, comma 4.
Se emetto la fattura prima che partano i beni, conta la data di partenza o quella della fattura?
Conta la data della fattura, ma soltanto per l’importo fatturato. L’eventuale parte non fatturata segue il momento ordinario di effettuazione.
Fornisco beni in modo continuativo per diversi mesi: devo considerare ogni consegna separatamente?
Se le operazioni continuative si protraggono per più di un mese solare, si considerano effettuate alla fine di ciascun mese.