Art. 100 — Dichiarazione e versamento dell'imposta per gli enti non commerciali e per i prodotti soggetti ad accisa (articolo 49 decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427)
I soggetti di cui all'articolo 3, comma 4, non soggetti passivi d'imposta, che hanno effettuato acquisti intraunionali per i quali è dovuta l'imposta, salvo quanto disposto nel comma 3 del presente articolo, presentano, in via telematica ed entro ciascun mese, una dichiarazione relativa agli acquisti registrati con riferimento al secondo mese precedente, redatta in conformità al modello approvato con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate. Dalla dichiarazione devono risultare l'ammontare degli acquisti, quello dell'imposta dovuta e gli estremi del relativo attestato di versamento.
Entro il termine di cui al comma 1 l'imposta deve essere versata, a norma delle disposizioni sui versamenti di cui al testo unico in materia di versamenti e di riscossione, di cui al decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33, cumulativamente per tutti gli acquisti registrati nel mese.
L'imposta dovuta per gli acquisti intraunionali di prodotti soggetti ad accisa da parte dei soggetti indicati nell'articolo 8, comma 6, lettera c), non tenuti al pagamento dell'imposta sugli acquisti intraunionali, deve essere assolta unitamente all'accisa.
Per gli acquisti intraunionali effettuati nell'esercizio dell'attività non commerciale dagli enti, associazioni o altre organizzazioni di cui all'articolo 3, comma 4, soggetti passivi d'imposta nel territorio dello Stato, indicati nell'articolo 8, comma 1, si applicano le disposizioni del presente articolo e degli articoli 97, comma 5, e 98, comma 3.
Spiegazione
I soggetti non passivi d’imposta che devono pagare l’IVA sugli acquisti intraunionali presentano una dichiarazione telematica ogni mese, relativa agli acquisti registrati con riferimento al secondo mese precedente. La dichiarazione indica il totale degli acquisti, l’IVA dovuta e gli estremi del versamento. Entro lo stesso termine, l’imposta è pagata in un’unica soluzione per tutti gli acquisti registrati nel mese. Per alcuni acquisti di prodotti soggetti ad accisa, l’IVA si paga insieme all’accisa. Le regole valgono anche per gli acquisti non commerciali degli enti che sono soggetti passivi d’imposta in Italia.
Perché esiste questa norma
La norma assicura la dichiarazione e la riscossione dell’IVA sugli acquisti intraunionali anche quando sono effettuati da soggetti che non sono normalmente soggetti passivi d’imposta. Prevede inoltre un coordinamento con il pagamento dell’accisa e disciplina gli acquisti non commerciali degli enti soggetti passivi.
Domande frequenti
Quando devo presentare la dichiarazione?
Va presentata telematicamente entro ciascun mese e riguarda gli acquisti registrati con riferimento al secondo mese precedente. La norma non indica un giorno specifico del mese.
Che cosa devo indicare nella dichiarazione?
L’ammontare degli acquisti, l’imposta dovuta e gli estremi dell’attestato di versamento, usando il modello approvato dall’Agenzia delle entrate.
Devo pagare separatamente l’IVA per ogni acquisto?
No. Entro il termine previsto per la dichiarazione, l’imposta è versata cumulativamente per tutti gli acquisti registrati nel mese.
Come si paga l’IVA sugli acquisti intraunionali di prodotti soggetti ad accisa?
Per i soggetti indicati dalla norma che non sono tenuti a pagare l’imposta sugli acquisti intraunionali, l’IVA dovuta è assolta insieme all’accisa.
Queste regole riguardano anche un ente soggetto a IVA in Italia che compra per la propria attività non commerciale?
Sì. Per gli acquisti effettuati nell’attività non commerciale, gli enti indicati dalla norma applicano queste disposizioni e quelle richiamate per la fatturazione e la registrazione.