Art. 198 — Disallineamenti da ibridi inversi (articolo 9 decreto legislativo 29 novembre 2018, n. 142)
Se una o più imprese associate non residenti, che detengono complessivamente un interesse diretto o indiretto pari o superiore al 50 per cento dei diritti di voto, della partecipazione al capitale o dei diritti di partecipazione agli utili in un'entità ibrida costituita o stabilita nello Stato, sono situate in una giurisdizione o in giurisdizioni che considerano l'entità ibrida soggetto imponibile, il reddito prodotto dall'entità ibrida è soggetto a imposizione nella misura in cui quest'ultimo non è altrimenti soggetto a imposta a norma delle leggi di un altro Stato.
Il comma 1 non si applica agli organismi di investimento collettivo del risparmio istituiti in Italia di cui all'articolo 82, comma 9.
Spiegazione
La norma riguarda un’entità ibrida costituita o stabilita in Italia, controllata per almeno il 50% da imprese associate non residenti. Se le giurisdizioni in cui queste imprese si trovano trattano l’entità come soggetto imponibile, l’Italia assoggetta a imposta il reddito che non è già tassato secondo le leggi di un altro Stato. La regola non si applica agli organismi di investimento collettivo del risparmio istituiti in Italia indicati dalla norma.
Perché esiste questa norma
La disposizione contrasta i casi in cui le differenze tra le regole fiscali dei diversi Stati fanno sì che il reddito di un’entità non venga tassato da nessuno. L’imposizione in Italia opera solo per la parte non già assoggettata a imposta altrove, evitando una mancata imposizione.
Domande frequenti
Quando il reddito di un’entità ibrida italiana può essere tassato in Italia?
Quando imprese associate non residenti detengono complessivamente almeno il 50% dei diritti indicati e le loro giurisdizioni considerano l’entità un soggetto imponibile. L’imposizione italiana riguarda il reddito non tassato secondo le leggi di un altro Stato.
Se le imprese estere associate detengono solo il 40%, si applica questa regola?
No, non è raggiunta la soglia minima del 50% prevista dalla norma, considerando insieme gli interessi diretti e indiretti delle imprese associate non residenti.
Che cosa succede se una parte del reddito è già tassata in un altro Stato?
La norma assoggetta a imposizione in Italia soltanto il reddito che non è altrimenti soggetto a imposta secondo le leggi di un altro Stato.
La regola vale anche se l’entità è considerata trasparente all’estero?
La condizione prevista è che le giurisdizioni delle imprese associate non residenti considerino l’entità ibrida un soggetto imponibile. Se non la considerano tale, manca questo presupposto.
Un organismo di investimento collettivo del risparmio istituito in Italia è soggetto a questa imposizione?
No, la norma esclude gli organismi di investimento collettivo del risparmio istituiti in Italia individuati dall’articolo 82, comma 9.