Art. 187 — Accordi internazionali (articolo 169 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917; articolo 10 decreto legislativo 18 dicembre 2025, n. 192)
Le disposizioni del presente testo unico si applicano, se più favorevoli al contribuente, anche in deroga agli accordi internazionali contro la doppia imposizione.
Se una giurisdizione estera sospende unilateralmente l'applicazione di una o più disposizioni di una convenzione contro le doppie imposizioni sul reddito e, ove applicabile, sul patrimonio, vigente con l'Italia, l'applicazione delle medesime disposizioni nell'ordinamento italiano è sospesa, a titolo di contromisura, con pari decorrenza. La sospensione è comunicata alla controparte per le vie diplomatiche ed è pubblicato avviso nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana.
Nel periodo di sospensione di cui al comma 2, e comunque non oltre il periodo di imposta 2028, la doppia imposizione è eliminata alle condizioni e nei limiti previsti dall'articolo 185. Si applicano le ritenute alla fonte previste dall'ordinamento tributario italiano sui redditi corrisposti a soggetti residenti nella giurisdizione con la quale la convenzione contro le doppie imposizioni è sospesa sino al termine della sospensione della convenzione a opera della controparte. Non si fa luogo all'applicazione di sanzioni e interessi.
I commi 2 e 3 non si applicano nei casi di estinzione dei trattati contro le doppie imposizioni.
Spiegazione
Se le regole italiane sono più favorevoli al contribuente, si applicano anche quando sono diverse da quelle previste da un accordo contro la doppia imposizione. Se uno Stato estero sospende unilateralmente una o più disposizioni della convenzione con l’Italia, l’Italia sospende le stesse disposizioni dalla medesima data e ne dà comunicazione diplomatica e avviso nella Gazzetta Ufficiale. Durante la sospensione, la doppia imposizione può essere eliminata secondo le condizioni e i limiti previsti dall’articolo 185, comunque non oltre il periodo d’imposta 2028; sui pagamenti a residenti di quello Stato si applicano le ritenute italiane, senza sanzioni né interessi. Queste regole non valgono se la convenzione è estinta.
Perché esiste questa norma
La norma tutela il contribuente quando le regole interne risultano più vantaggiose e consente di reagire a una sospensione unilaterale estera senza lasciare indefinita la disciplina dei redditi interessati. Prevede inoltre misure transitorie per contenere la doppia imposizione e chiarisce che non operano quando la convenzione è estinta.
Domande frequenti
Se la legge italiana mi è più favorevole della convenzione, posso applicarla?
Sì. Le disposizioni del testo unico si applicano quando sono più favorevoli al contribuente, anche se divergono dall’accordo internazionale contro la doppia imposizione.
Che cosa succede se l’altro Stato sospende una sola parte della convenzione?
L’Italia sospende la corrispondente disposizione dalla stessa data. La sospensione è comunicata per via diplomatica e ne viene pubblicato avviso nella Gazzetta Ufficiale.
Durante la sospensione, posso comunque evitare di pagare due volte le imposte sullo stesso reddito?
È possibile eliminare la doppia imposizione alle condizioni e nei limiti previsti dall’articolo 185. Questa disciplina transitoria non si estende oltre il periodo d’imposta 2028.
Se pago redditi a una persona residente nello Stato che ha sospeso la convenzione, devo applicare la ritenuta italiana?
Sì. Per i redditi corrisposti a residenti in quella giurisdizione si applicano le ritenute previste dall’ordinamento italiano fino alla fine della sospensione della convenzione da parte dello Stato estero.
Le regole di sospensione si applicano anche se la convenzione è stata estinta?
No. I meccanismi di sospensione e le misure transitorie previste per quel caso non si applicano quando la convenzione contro le doppie imposizioni è estinta.