Art. 135 — Responsabilità (articolo 127 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
La società o l'ente controllante è responsabile:
a) per la maggiore imposta accertata e per gli interessi relativi, riferita al reddito complessivo globale risultante dalla dichiarazione di cui all'articolo 131;
b) per le somme che risultano dovute, con riferimento alla medesima dichiarazione, a seguito dell'attività di controllo prevista dall'articolo 245 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento, riferita alle dichiarazioni dei redditi propria di ciascun soggetto che partecipa al consolidato e dell'attività di liquidazione di cui all'articolo 243 del medesimo testo unico;
c) per l'adempimento degli obblighi connessi alla determinazione del reddito complessivo globale di cui all'articolo 131;
d) solidalmente per il pagamento di una somma pari alla sanzione di cui alla lettera b) del comma 2 irrogata al soggetto che ha commesso la violazione.
Ciascuna società controllata che partecipa al consolidato è responsabile:
a) solidalmente con l'ente o società controllante per la maggiore imposta accertata e per gli interessi relativi, riferita al reddito complessivo globale risultante dalla dichiarazione di cui all'articolo 131, in conseguenza della rettifica operata sul proprio reddito imponibile, e per le somme che risultano dovute, con riferimento alla medesima dichiarazione, a seguito dell'attività di controllo prevista dall'articolo 245 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento, e dell'attività di liquidazione di cui all'articolo 243 del medesimo testo unico, in conseguenza della rettifica operata sulla propria dichiarazione dei redditi;
b) per la sanzione correlata alla maggiore imposta accertata riferita al reddito complessivo globale risultante dalla dichiarazione di cui all'articolo 131, in conseguenza della rettifica operata sul proprio reddito imponibile, e alle somme che risultano dovute con riferimento alla medesima dichiarazione, a seguito dell'attività di controllo prevista dall'articolo 245 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento, e dell'attività di liquidazione di cui all'articolo 243 del medesimo testo unico, in conseguenza della rettifica operata sulla propria dichiarazione dei redditi;
c) per le sanzioni diverse da quelle di cui alla lettera b).
L'eventuale rivalsa della società o ente controllante nei confronti delle società controllate perde efficacia qualora il soggetto controllante ometta di trasmettere alla società controllata copia degli atti e dei provvedimenti entro il ventesimo giorno successivo alla notifica ricevuta anche in qualità di domiciliatario secondo quanto previsto dall'articolo 128.
Spiegazione
Nel consolidato fiscale, la società controllante risponde delle imposte e degli interessi dovuti sul reddito complessivo del gruppo e degli obblighi necessari a determinarlo. Le società controllate rispondono insieme alla controllante degli importi collegati alle rettifiche dei propri redditi o delle proprie dichiarazioni. Ciascuna controllata è inoltre tenuta alle sanzioni collegate alle proprie rettifiche e alle altre sanzioni che le sono riferibili; la controllante risponde insieme al responsabile per un importo pari a una specifica sanzione. Se la controllante vuole rivalersi su una controllata, deve trasmetterle gli atti entro il ventesimo giorno dalla notifica ricevuta.
Perché esiste questa norma
La norma distribuisce le responsabilità tra controllante e controllate, così da garantire il pagamento delle imposte e delle sanzioni dovute nel consolidato. Collega inoltre la responsabilità di ciascuna società alle rettifiche che la riguardano e impone alla controllante di informarla tempestivamente prima di rivalersi.
Domande frequenti
Se viene accertata più imposta sul reddito complessivo del gruppo, chi deve pagarla?
La controllante risponde della maggiore imposta e dei relativi interessi. La controllata risponde insieme a essa quando l’importo deriva dalla rettifica del proprio reddito imponibile.
Una controllata può essere chiamata a pagare somme emerse dal controllo della propria dichiarazione?
Sì. Risponde insieme alla controllante degli importi dovuti in conseguenza di controlli o liquidazioni relativi alla propria dichiarazione.
Chi paga la sanzione se l’errore riguarda il reddito di una controllata?
La controllata risponde della sanzione collegata alla maggiore imposta derivante dalla rettifica del proprio reddito. La controllante è inoltre responsabile insieme al soggetto che ha commesso la violazione per un importo pari alla sanzione indicata dalla norma.
Una controllata risponde anche di sanzioni diverse da quelle legate alla rettifica del suo reddito?
Sì. La norma le attribuisce la responsabilità per le sanzioni diverse da quelle specificamente collegate alla maggiore imposta e agli importi dovuti per le rettifiche.
Che cosa accade se la controllante non invia alla controllata gli atti ricevuti?
La controllante perde la possibilità di rivalersi sulla controllata se non le trasmette copia degli atti e dei provvedimenti entro il ventesimo giorno successivo alla notifica ricevuta, anche come domiciliataria.