Art. 312 — Accertamento delle liberalità indirette (articolo 56-bis decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)

Ferma l'esclusione delle donazioni o liberalità di cui agli articoli 742, 770, secondo comma, e 783 del codice civile, l'accertamento delle liberalità diverse dalle donazioni e da quelle risultanti da atti di donazione effettuati all'estero a favore di residenti può essere effettuato esclusivamente quando l'esistenza delle stesse risulti da dichiarazioni rese dall'interessato nell'ambito di procedimenti diretti all'accertamento di tributi.

Alle liberalità di cui al comma 1 si applica l'aliquota dell'8 per cento di cui all'articolo 133, comma 1, lettera d), del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta di registro e altri tributi indiretti, di cui al decreto legislativo 1° agosto 2025, n. 123, per la parte che eccede la franchigia ove prevista.

Le liberalità di cui al comma 1 possono essere registrate volontariamente, ai sensi dell'articolo 8 del predetto testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta di registro e altri tributi indiretti, di cui al decreto legislativo n. 123 del 2025. In tale caso si applica l'imposta con le aliquote e le franchigie indicate all'articolo 133, comma 1, del medesimo testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta di registro e altri tributi indiretti, di cui al decreto legislativo n. 123 del 2025.

Spiegazione

La norma riguarda alcune liberalità, comprese quelle risultanti da atti di donazione stipulati all’estero a favore di residenti, ma esclude le ipotesi indicate dal codice civile. L’amministrazione può accertarle solo se la loro esistenza emerge da dichiarazioni rese dall’interessato durante un procedimento volto ad accertare tributi. In caso di accertamento si applica l’aliquota dell’8 per cento sulla parte che supera l’eventuale franchigia. È comunque possibile registrare volontariamente la liberalità: in tal caso si applicano le aliquote e le franchigie previste per la registrazione.

Perché esiste questa norma

La norma limita le condizioni in cui queste liberalità possono essere accertate, collegando l’accertamento a quanto dichiarato dall’interessato in un procedimento tributario. Consente inoltre la registrazione volontaria, applicando il trattamento previsto per le liberalità registrate.

Domande frequenti

Se durante un controllo fiscale dichiaro di aver ricevuto una somma da un familiare, può essere accertata come liberalità?

Sì, se la sua esistenza emerge da una dichiarazione resa dall’interessato nell’ambito del procedimento diretto all’accertamento di tributi.

Un bonifico trovato dall’amministrazione basta, da solo, per accertare una liberalità secondo questa norma?

La norma consente l’accertamento solo quando l’esistenza della liberalità risulta da dichiarazioni dell’interessato rese durante un procedimento di accertamento tributario.

Quanto si paga se la liberalità viene accertata?

Si applica l’aliquota dell’8 per cento sulla parte che supera l’eventuale franchigia.

Posso registrare spontaneamente una liberalità invece di attendere un accertamento?

Sì. La registrazione volontaria è ammessa e comporta l’applicazione delle aliquote e delle franchigie previste per la registrazione.

La regola vale anche per una donazione formalizzata all’estero a favore di una persona residente in Italia?

Sì, la norma comprende le liberalità risultanti da atti di donazione effettuati all’estero a favore di residenti; per accertarle resta necessaria la condizione delle dichiarazioni dell’interessato.

Richiamato da

Testo Unico Adempimenti e Accertamento (2026)art. 313