Art. 15 — Iscrizioni nei ruoli in base ad accertamenti non definitivi

Le imposte, i contributi ed i premi corrispondenti agli imponibili accertati dall'ufficio ma non ancora definitivi, nonché i relativi interessi, sono iscritti a titolo provvisorio nei ruoli, dopo la notifica dell'atto di accertamento, per un terzo degli ammontari corrispondenti agli imponibili o ai maggiori imponibili accertati.

Nel caso in cui sia stata presentata un'istanza di apertura di procedura amichevole ai sensi della direttiva (UE) 2017/1852 del Consiglio del 10 ottobre 2017, la sospensione del processo, disposta ai sensi dell'articolo 39, comma 1-ter, lettera b), del decreto legislativo del 31 dicembre 1992, n. 546, comporta la sospensione della riscossione degli importi di cui al comma 1. In tal caso, la sospensione della riscossione è effettuata dall'ufficio dell'Agenzia delle entrate competente ed opera sino a conclusione delle procedure previste dalla citata direttiva (UE) 2017/1852.

La sospensione della riscossione degli importi di cui al primo comma opera altresì in caso di accoglimento dell'istanza di cui all'articolo 47 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546.

COMMA ABROGATO DAL D.LGS. 26 FEBBRAIO 1999, N. 46.

Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche per l'iscrizione a ruolo delle ritenute alla fonte dovute dai sostituti d'imposta in base ad accertamenti non ancora definitivi.

Note di aggiornamento (1)
  • (102) Il D.Lgs. 10 giugno 2020, n. 49 ha disposto (con l'art. 25, comma 1) che la presente modifica si applica alle istanze di apertura di procedura amichevole presentate a decorrere dal 1° luglio 2019 sulle questioni controverse riguardanti il reddito o il patrimonio, relativi al periodo d'imposta che inizia il 1° gennaio 2018 e ai successivi periodi d'imposta.
Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Versamenti e Riscossione (2025). Testo vigente al 11 giugno 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Dopo la notifica di un accertamento, anche se il contribuente lo contesta e non è ancora definitivo, l’amministrazione può riscuotere provvisoriamente un terzo delle imposte, dei contributi e dei premi calcolati sul maggior imponibile, oltre agli interessi. La stessa regola vale per le ritenute alla fonte dovute dai sostituti d’imposta. La riscossione viene sospesa se è accolta l’istanza prevista dall’articolo 47 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546. In caso di procedura amichevole, la sospensione opera quando è sospeso il processo e dura fino alla conclusione della procedura.

Perché esiste questa norma

La norma tutela l’interesse dell’Erario a riscuotere tempestivamente almeno una parte delle somme accertate, senza attendere la definizione definitiva della controversia. Al tempo stesso limita la pretesa immediata a una quota provvisoria e ne sospende la riscossione quando ricorrono specifiche condizioni di tutela del contribuente.

Domande frequenti

Devo pagare tutto l’importo indicato nell’accertamento anche se l’ho impugnato?

No. Finché l’accertamento non è definitivo, la riscossione provvisoria riguarda, in linea generale, un terzo delle imposte, dei contributi e dei premi riferiti al maggior imponibile accertato, oltre agli interessi.

Da quando può essere iscritto a ruolo l’importo provvisorio?

L’iscrizione provvisoria può avvenire dopo la notifica dell’atto di accertamento. La norma non stabilisce, nel testo considerato, un ulteriore termine numerico.

La presentazione di un ricorso blocca automaticamente la riscossione?

No, non in via generale. La sospensione opera se viene accolta l’istanza prevista dall’articolo 47 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, oppure nei casi specifici collegati alla procedura amichevole.

Che cosa accade se chiedo una procedura amichevole internazionale?

Se, a seguito dell’istanza, il processo viene sospeso secondo l’articolo 39, comma 1-ter, lettera b), del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, l’ufficio dell’Agenzia delle entrate sospende la riscossione fino alla conclusione della procedura.

La regola vale anche per le ritenute che il datore di lavoro deve trattenere?

Sì. Le disposizioni si applicano anche alle ritenute alla fonte dovute dai sostituti d’imposta quando derivano da accertamenti non ancora definitivi.

Richiamato da

Capo II — RISCOSSIONE MEDIANTE RUOLI