Art. 31-quater — Rettifica in diminuzione del reddito per operazioni tra imprese associate con attività internazionale

La rettifica in diminuzione del reddito di cui all'articolo 110, comma 7, secondo periodo, del testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, può essere riconosciuta:

a) in esecuzione degli accordi conclusi con le autorità competenti degli Stati esteri a seguito delle procedure amichevoli previste dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni sui redditi o dalla Convenzione relativa all'eliminazione delle doppie imposizioni in caso di rettifica degli utili di imprese associate, con atto finale e dichiarazioni, fatta a Bruxelles il 23 luglio 1990, resa esecutiva con legge 22 marzo 1993, n. 99 , nonché delle procedure di risoluzione delle controversie in materia fiscale disciplinate dalla direttiva (UE) 2017/1852, del Consiglio, del 10 ottobre 2017; 160 b) a conclusione dei controlli effettuati nell'ambito di attività di cooperazione internazionale i cui esiti siano condivisi dagli Stati partecipanti;

c) a seguito di istanza da parte del contribuente da presentarsi secondo le modalità e i termini previsti con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate, a fronte di una rettifica in aumento definitiva e conforme al principio di libera concorrenza effettuata da uno Stato con il quale è in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni sui redditi che consenta un adeguato scambio di informazioni. Resta ferma, in ogni caso, la facoltà per il contribuente di richiedere l'attivazione delle procedure amichevoli di cui alla lettera a), ove ne ricorrano i presupposti.

Note di aggiornamento (2)
  • (158) Il D.L. 17 marzo 2020, n. 18, convertito con modificazioni dalla L. 24 aprile 2020, n. 27, ha disposto (con l'art. 67, comma 1) che "Sono inoltre sospesi i termini di cui all'articolo 7, comma 2, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, i termini di cui all'articolo 1-bis del decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, e di cui agli articoli 31-ter e 31-quater del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, nonché i termini relativi alle procedure di cui all'articolo 1, commi da 37 a 43, della legge 23 dicembre 2014, n. 190".
  • (160) Il D.Lgs. 10 giugno 2020, n. 49 ha disposto (con l'art. 25, comma 1) che la presente modifica si applica alle istanze di apertura di procedura amichevole presentate a decorrere dal 1° luglio 2019 sulle questioni controverse riguardanti il reddito o il patrimonio, relativi al periodo d'imposta che inizia il 1° gennaio 2018 e ai successivi periodi d'imposta.
Testo vigente al 12 settembre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Quando un altro Paese aumenta in via definitiva il reddito imponibile di un’impresa collegata, l’Italia può ridurre il reddito tassato qui per evitare che lo stesso utile sia tassato due volte. La riduzione può derivare da un accordo tra autorità fiscali, da controlli internazionali con esiti condivisi oppure da una richiesta dell’impresa dopo una rettifica estera definitiva conforme al principio di libera concorrenza. Per chiedere la riduzione, in quest’ultimo caso, il Paese deve avere con l’Italia una convenzione contro le doppie imposizioni che consenta un adeguato scambio di informazioni. La richiesta va presentata secondo modalità e termini stabiliti dall’Agenzia delle entrate; resta possibile chiedere una procedura amichevole quando ne ricorrono i presupposti.

Perché esiste questa norma

La norma mira a evitare che la stessa quota di reddito sia tassata sia in Italia sia all’estero, quando le autorità riconoscono una rettifica coerente con il principio di libera concorrenza. Stabilisce canali per coordinare le decisioni fiscali tra Paesi e condizioni per concedere la riduzione, tutelando anche la corretta determinazione del reddito imponibile.

Domande frequenti

La riduzione del reddito in Italia è automatica dopo una rettifica estera?

No. Deve ricorrere una delle condizioni previste: un accordo tra autorità fiscali, l’esito condiviso di controlli internazionali oppure una richiesta dell’impresa che soddisfi i requisiti indicati.

Posso chiedere la riduzione se la rettifica estera è ancora contestabile?

La richiesta prevista per iniziativa del contribuente presuppone una rettifica in aumento definitiva. La norma consente comunque di chiedere una procedura amichevole se ne ricorrono i presupposti.

Una rettifica estera basta anche se non è basata sul principio di libera concorrenza?

No, per la richiesta presentata dal contribuente la rettifica deve essere definitiva e conforme al principio di libera concorrenza.

Posso chiedere la riduzione se il Paese estero non ha una convenzione fiscale con l’Italia?

La richiesta del contribuente descritta dalla norma richiede una convenzione contro le doppie imposizioni che consenta un adeguato scambio di informazioni. La norma non esclude le altre modalità indicate.

Dove trovo le modalità e il termine per presentare l’istanza?

La norma affida la definizione delle modalità e dei termini a un provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate; non indica direttamente una scadenza.

TITOLO IV — ACCERTAMENTO E CONTROLLI