Se la giacenza dell'eredità si protrae oltre il periodo di imposta nel corso del quale si è aperta la successione, il reddito dei cespiti ereditari è determinato in via provvisoria secondo le disposizioni del titolo I, sezione I, se il chiamato all'eredità è persona fisica, o non è noto, e secondo quelle del titolo II, capo III, se il chiamato è un soggetto diverso. Dopo l'accettazione dell'eredità il reddito di tali cespiti concorre a formare il reddito complessivo dell'erede per ciascun periodo di imposta, compreso quello in cui si è aperta la successione, e si procede alla liquidazione definitiva delle relative imposte. I redditi di cui all'articolo 7, comma 3, se il chiamato all'eredità è persona fisica o non è noto, sono in via provvisoria tassati separatamente con l'aliquota stabilita dall'articolo 12 per il primo scaglione di reddito, salvo conguaglio dopo l'accettazione dell'eredità.
Le disposizioni del comma 1 si applicano anche nei casi di delazione dell'eredità sotto condizione sospensiva o in favore di un nascituro non ancora concepito.
Note di aggiornamento (1)
(115) Il D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344 ha disposto (con l'art. 3, comma 1) che "Nel testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel testo vigente antecedentemente alla data di entrata in vigore del presente decreto, sono abrogati la lettera m) del comma 1 dell'articolo 16 ed il comma 3 dell'articolo 131".
Spiegazione
Se l’eredità resta in attesa oltre la fine dell’anno fiscale in cui si è aperta la successione, i redditi dei beni ereditari vengono calcolati provvisoriamente. Il criterio dipende dal fatto che il chiamato sia una persona fisica, non sia ancora noto oppure sia un soggetto diverso. Quando l’eredità viene accettata, i redditi sono attribuiti all’erede per ciascun anno interessato, compreso quello in cui si è aperta la successione, e le imposte vengono ricalcolate definitivamente. Alcuni redditi indicati dalla legge sono tassati provvisoriamente a parte, con successivo conguaglio, se il chiamato è una persona fisica o non è noto; la regola vale anche per eredità sottoposte a condizione sospensiva o destinate a un nascituro non ancora concepito.
Perché esiste questa norma
La norma evita che i redditi dei beni ereditari restino senza trattamento fiscale mentre non è ancora possibile individuare con certezza chi ne sarà titolare. La tassazione provvisoria tutela l’interesse pubblico alla riscossione, mentre il ricalcolo dopo l’accettazione adegua l’imposta alla posizione effettiva dell’erede.
Domande frequenti
Se l’eredità resta in giacenza per più anni, chi paga le imposte sui redditi dei beni?
Durante la giacenza i redditi sono determinati provvisoriamente secondo le regole previste per la categoria del chiamato, o per il caso in cui non sia noto. Dopo l’accettazione si ricalcolano le imposte e i redditi sono attribuiti all’erede per gli anni interessati.
Che cosa succede se il chiamato all’eredità non è ancora stato individuato?
Il reddito dei beni ereditari viene determinato provvisoriamente secondo il regime previsto per il chiamato non noto. Se l’eredità viene poi accettata, si procede alla liquidazione definitiva.
Se l’erede è una società o un altro soggetto diverso da una persona fisica, si applica lo stesso criterio?
No. In questo caso il reddito dei beni ereditari viene determinato provvisoriamente secondo le disposizioni previste per i soggetti diversi dalle persone fisiche.
Alcuni redditi vengono tassati subito in modo separato durante la giacenza?
Sì, i redditi indicati dalla norma sono tassati provvisoriamente a parte se il chiamato è una persona fisica o non è noto. Dopo l’accettazione si effettua il conguaglio.
La regola vale se l’eredità è lasciata a un nascituro non ancora concepito o dipende da una condizione?
Sì. Le stesse disposizioni si applicano sia quando la chiamata dipende da una condizione sospensiva sia quando l’eredità è destinata a un nascituro non ancora concepito.
TITOLO IV — DISPOSIZIONI VARIE, TRANSITORIE E FINALI