Art. 50 — (Artt. 50 e 53 D.P.R. n. 637/1972) Omissione della dichiarazione

Chi omette di presentare la dichiarazione della successione, quella sostitutiva o la dichiarazione integrativa è punito con la sanzione amministrativa pari al centoventi per cento dell'imposta liquidata o riliquidata d'ufficio. Se non è dovuta imposta si applica la sanzione amministrativa da euro 250 a euro 1.000. Se la dichiarazione è presentata con un ritardo non superiore a trenta giorni, si applica la sanzione amministrativa del quarantacinque per cento dell'ammontare dell'imposta liquidata o riliquidata dall'ufficio. Se non è dovuta imposta si applica la sanzione amministrativa da euro 150 a euro 500.

Note di aggiornamento (6)
  • (11) Il D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218, ha disposto (con l'art. 15, comma 1) che "Le sanzioni irrogate per le violazioni indicate nell'articolo 2, comma 5, del presente decreto, nell'articolo 71 del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, e nell'articolo 50 del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 31 ottobre 1990, n. 346, sono ridotte a un quarto se il contribuente rinuncia ad impugnare l'avviso di accertamento o di liquidazione e a formulare istanza di accertamento con adesione, provvedendo a pagare, entro il termine per la proposizione del ricorso, le somme complessivamente dovute, tenuto conto della predetta riduzione."
  • (15) Il D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218 come modificato dal D.Lgs. 5 giugno 1998, n. 203 ha disposto (con l'art. 15, comma 1) che " Le sanzioni irrogate per le violazioni indicate nell'articolo 2, comma 5, del presente decreto, nell'articolo 71 del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, e nell'articolo 50 del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 31 ottobre 1990, n. 346, sono ridotte a un quarto se il contribuente rinuncia ad impugnare l'avviso di accertamento o di liquidazione e a formulare istanza di accertamento con adesione, provvedendo a pagare, entro il termine per la proposizione del ricorso, le somme complessivamente dovute, tenuto conto della predetta riduzione. in ogni caso la misura delle sanzioni non può essere inferiore ad un quarto dei minimi edittali previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo." Il D.Lgs. 5 giugno 1998, n. 203, nel modificare l'art. 15, comma 1 del D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218, ha conseguentemente disposto (con l'art. 5, comma 1) che la presente modifica ha effetto a decorrere dal 1 aprile 1998.
  • (29) Il D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218, come modificato dalla L. 13 dicembre 2010, n. 220, ha disposto (con l'art. 15, comma 1) che "Le sanzioni irrogate per le violazioni indicate nell'articolo 2, comma 5, del presente decreto, nell'articolo 71 del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, e nell'articolo 50 del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 31 ottobre 1990, n. 346, sono ridotte a un terzo se il contribuente rinuncia ad impugnare l'avviso di accertamento o di liquidazione e a formulare istanza di accertamento con adesione, provvedendo a pagare, entro il termine per la proposizione del ricorso, le somme complessivamente dovute, tenuto conto della predetta riduzione in ogni caso la misura delle sanzioni non può essere inferiore ad un quarto dei minimi edittali previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo." L. 13 dicembre 2010, n. 220, nel modificare l'art. 15, comma 1 del D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218, ha conseguentemente disposto (con l'art. 1, comma 21) che la suddetta modifica si applica con riferimento agli atti definibili emessi dagli uffici dell'Agenzia delle entrate a decorrere dal 1° febbraio 2011.
  • (32) Il D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 158, ha disposto (con l'art. 32, comma 1) che le presenti modifiche si applicheranno a decorrere dal 1 gennaio 2017.
  • (34) Il D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 158 come modificato dalla L. 28 dicembre 2015, n. 208 ha disposto (con l'art. 32, comma 1) che le presenti modifiche si applicano a decorrere dal 1 gennaio 2016.
  • (48) Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87, ha disposto (con l'art. 5, comma 1) che le disposizioni di cui agli articoli 2, 3 e 4 del D.Lgs. medesimo si applicano alle violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024.
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Spiegazione

Chi non presenta la dichiarazione di successione, quella sostitutiva o quella integrativa può ricevere una sanzione calcolata sull’imposta che l’ufficio determina o ricalcola: il 120%. Se non è dovuta imposta, la sanzione va da 250 a 1.000 euro. Per una dichiarazione presentata con un ritardo non superiore a trenta giorni, la sanzione è ridotta al 45% dell’imposta; se non è dovuta imposta, va da 150 a 500 euro. La norma distingue quindi tra dichiarazione omessa e dichiarazione tardiva entro trenta giorni.

Perché esiste questa norma

La norma tutela il corretto e tempestivo accertamento dell’imposta di successione, incentivando la presentazione delle dichiarazioni necessarie. Prevede una sanzione meno elevata per il ritardo contenuto entro trenta giorni e una sanzione anche quando non risulta dovuta imposta.

Domande frequenti

Che cosa rischio se non presento affatto la dichiarazione di successione?

La sanzione è pari al 120% dell’imposta liquidata o riliquidata d’ufficio. Se non è dovuta imposta, può andare da 250 a 1.000 euro.

E se presento la dichiarazione con pochi giorni di ritardo?

Se il ritardo non supera trenta giorni, la sanzione è pari al 45% dell’imposta liquidata o riliquidata dall’ufficio. Se non è dovuta imposta, va da 150 a 500 euro.

La stessa sanzione vale se ometto una dichiarazione integrativa?

Sì. La disposizione include espressamente anche l’omissione della dichiarazione integrativa e di quella sostitutiva.

Se la successione non comporta imposta, posso comunque essere sanzionato?

Sì. Per l’omissione è prevista una sanzione da 250 a 1.000 euro; per la presentazione entro trenta giorni di ritardo, da 150 a 500 euro.

Come si calcola la sanzione quando è dovuta imposta?

Per la dichiarazione omessa si applica il 120% dell’imposta liquidata o riliquidata d’ufficio. Se la dichiarazione è presentata entro trenta giorni di ritardo, si applica il 45%.

CAPO VIII — SANZIONI