Art. 132 — Liquidazione dell'IVA secondo la contabilità di cassa (articolo 32-bis , commi 1, 2, 3 e 4, decreto-legge 22 giugno 2012, n. 83, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 2012, n. 134)
In esecuzione della facoltà accordata dalla direttiva 2010/45/UE del Consiglio, del 13 luglio 2010, per le cessioni di beni e per le prestazioni di servizi effettuate da soggetti passivi con volume d'affari non superiore a 2 milioni di euro, nei confronti di cessionari o di committenti che agiscono nell'esercizio di impresa, arte o professione, l'imposta sul valore aggiunto diviene esigibile al momento del pagamento dei relativi corrispettivi. Per i medesimi soggetti l'esercizio del diritto alla detrazione dell'imposta relativa agli acquisti dei beni o dei servizi sorge al momento del pagamento dei relativi corrispettivi. In ogni caso, il diritto alla detrazione dell'imposta in capo al cessionario o al committente sorge al momento di effettuazione dell'operazione, ancorché il corrispettivo non sia stato ancora pagato. Le disposizioni del presente comma non si applicano alle operazioni effettuate dai soggetti che si avvalgono di regimi speciali di applicazione dell'imposta, né a quelle poste in essere nei confronti di cessionari o di committenti che assolvono l'imposta mediante l'applicazione dell'inversione contabile. L'imposta diviene, comunque, esigibile dopo il decorso del termine di un anno dal momento di effettuazione dell'operazione. Il limite annuale non si applica nel caso in cui il cessionario o il committente, prima del decorso del termine, sia stato assoggettato a procedure concorsuali.
Il regime di cui al comma 1 si rende applicabile previa opzione da parte del contribuente, da esercitare secondo le modalità individuate con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate.
Sulle fatture emesse in applicazione delle disposizioni di cui al comma 1 deve essere apposta specifica annotazione.
Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono stabilite le disposizioni di attuazione del presente articolo.
Spiegazione
Le imprese e i professionisti con un volume d’affari non superiore a 2 milioni di euro possono scegliere questo regime per le operazioni con clienti che agiscono nell’ambito della propria attività. Chi lo applica versa l’IVA sulle vendite quando incassa e detrae quella sugli acquisti quando paga; il cliente può invece detrarre l’IVA già al momento dell’operazione, anche se non ha ancora pagato. Il regime non vale per le operazioni soggette a regimi speciali o a inversione contabile. In generale, l’IVA sulle vendite diventa comunque esigibile dopo un anno dall’operazione; questo limite non si applica se il cliente entra in una procedura concorsuale prima della scadenza.
Perché esiste questa norma
La norma consente ai soggetti di minori dimensioni di coordinare il versamento dell’IVA sulle vendite con l’effettivo incasso, riducendo l’anticipazione di liquidità. Al tempo stesso stabilisce un limite temporale e regole per la detrazione, così da contemperare le esigenze di venditori, acquirenti e finanze pubbliche.
Domande frequenti
Posso scegliere il regime se il mio volume d’affari è di 1,5 milioni di euro?
Il limite è rispettato, ma il regime riguarda le operazioni con clienti che agiscono nell’esercizio di impresa, arte o professione. Occorre inoltre esercitare l’opzione secondo le modalità stabilite dall’Agenzia delle entrate.
Se il cliente non mi paga, posso aspettare senza scadenza per versare l’IVA?
No. In generale l’IVA diventa esigibile comunque dopo un anno dall’effettuazione dell’operazione, anche se il corrispettivo non è stato incassato.
Che cosa succede se il cliente entra in una procedura concorsuale prima che sia passato un anno?
In questo caso non si applica il limite annuale che rende comunque esigibile l’IVA. La norma non fissa, per questa situazione, una diversa scadenza.
Se compro da un fornitore che usa questo regime, devo aspettare di pagare per detrarre l’IVA?
No. Per il cliente il diritto alla detrazione sorge al momento in cui l’operazione è effettuata, anche se il corrispettivo non è ancora stato pagato.
Il regime si applica anche se la fattura riguarda un’operazione soggetta a inversione contabile?
No. Il regime non si applica alle operazioni effettuate nei confronti di clienti che assolvono l’imposta mediante inversione contabile, né alle operazioni soggette a regimi speciali.