Art. 332 — Fondo di integrazione a copertura del margine di solvibilità delle imprese di assicurazione
Il fondo di integrazione, costituito ai sensi dei commi 4, 5 e 6 dell'articolo 27 del decreto legislativo 17 marzo 1995, n. 174, e dai commi 4, 5 e 6 dell'articolo 28 del decreto legislativo 17 marzo 1995, n. 175, in data antecedente al 1° gennaio 2004, concorre alla formazione del reddito imponibile della società nell'esercizio e nella misura in cui sia attribuito ai soci anche mediante riduzione del capitale sociale.
La voce riserve di rivalutazione prevista nello stato patrimoniale del bilancio delle imprese di assicurazione contiene, fra l'altro, il fondo di integrazione di cui al comma 1 già iscritto nel bilancio dell'esercizio chiuso al 31 dicembre 2003.
Spiegazione
La norma riguarda un fondo creato prima del 1° gennaio 2004 per rafforzare la solvibilità delle imprese di assicurazione. Il fondo diventa imponibile per la società solo nell’esercizio in cui viene attribuito ai soci, anche se l’attribuzione avviene riducendo il capitale sociale. Ai fini del bilancio, il fondo già registrato al 31 dicembre 2003 deve essere ricompreso tra le riserve di rivalutazione.
Perché esiste questa norma
La norma coordina il trattamento fiscale e contabile di un fondo destinato a sostenere la solidità patrimoniale delle imprese assicurative. Evita che l’imposizione sorga prima della concreta attribuzione ai soci e assicura una rappresentazione coerente nel bilancio.
Domande frequenti
Il fondo diventa tassabile appena viene costituito?
No. Per i fondi costituiti prima del 1° gennaio 2004, l’imponibilità nasce nell’esercizio in cui il fondo viene attribuito ai soci.
La riduzione del capitale sociale può far scattare la tassazione?
Sì. L’attribuzione ai soci rileva anche quando avviene mediante una riduzione del capitale sociale.
Chi è soggetto all’imposizione prevista dalla norma?
La società di assicurazione, perché il fondo concorre alla formazione del suo reddito imponibile nell’esercizio e nella misura dell’attribuzione ai soci.
Come deve essere indicato nel bilancio il fondo già esistente?
Deve essere incluso nella voce relativa alle riserve di rivalutazione, se risultava già iscritto nel bilancio chiuso al 31 dicembre 2003.
La regola vale anche per un fondo costituito dopo il 1° gennaio 2004?
La disposizione si riferisce espressamente al fondo costituito anteriormente al 1° gennaio 2004; non disciplina direttamente fondi costituiti successivamente.